IMPUESTO A LAS GANANCIAS

---

INDICE

1.-	Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
	1.1.-	Deducciones Personales.
	1.2.-	Disminución de las Deducciones Personales.
	1.3.-	Escala  de  Impuesto  Aplicable  a partir del periodo fiscal 2000. Artículo 90 de la ley.
2.-	deducciones de la tercera categoria.
3.-	deducciones admitidas para todas las categorias.
4.-	retenciones. regimen de   la resolución  general  n°  830, SUS MODIFICATORIAS Y   complementarias. aplicable a partir de ENERo del año 2005.

---

1.- PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

1.1.- DEDUCCIONES PERSONALES

Concepto		Referencia Normativa	Importe Anual
			Período Fiscal 2002 (*) 1 $	Período Fiscal 2003 (*) 2 $	Período Fiscal 2004 (*) 2 $	Período Fiscal 2005 (*) 2 $	Período Fiscal 2006 (*) 3 $	Período Fiscal 2007 (*)4 $	Período Fiscal 2008 (*)5 $	Período Fiscal 2009 (*)6 $	Período Fiscal 2010 (*)7 $
A	Ganancias no imponibles (siempre que sean residentes).	art. 23, inc. a).	4.020,00	4.020,00	4.020,00	4.020,00	6.000,00	7.500,00	9.000,00	9.000,00	10.800,00
B	Deducción por cargas de familia (a).	art. 23, inc. b)
	1.- Cónyuge.	art. 23, inc b), pto. 1	2.040,00	2.400,00	2.400,00	2.400,00	4.800,00	8.000,00	10.000,00	10.000,00	12.000,00
	2.- Hijo.	art. 23, inc. b), pto. 2	1.020,00	1.200,00	1.200,00	1.200,00	2.400,00	4.000,00	5.000,00	5.000,00	6.000,00
	3.- Otras cargas.	art. 23, inc. b), pto 3	1.020,00	1.200,00	1.200,00	1.200,00	2.400,00	3.000,00	3.750,00	3.750,00	4.500,00
C	Deducción especial (sobre beneficios provenientes de): (b).	art. 23, inc. c)
	1.- Empresas, siempre que trabaje personalmente en las mismas (art. 49).	art. 23, inc. c) , 1° párraf.	4.500,00	6.000,00	6.000,00	6.000,00	6.000,00	7.500,00	9.000,00	9.000,00	10.800,00
	2.- El cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privado, de los servicios personales prestados por los socios en las sociedades cooperativas y del ejercicio de profesiones liberales u oficios, de las funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de S.A., socios administradores de S.R.L., S.C.S. y S.C.A. y fideicomisario (art. 79, incs. d), e) y f).).	art. 23, inc, c), 2° párraf.	4.500,00	6.000,00	6.000,00	6.000,00	6.000,00	7.500,00	9.000,00	9.000,00	10.800,00
	3.- El desempeño de cargos públicos, del trabajo personal en relación de dependencia y de las jubilaciones, pensiones, retiros y subsidios (art. 79, incs. a), b) y c)). (c)	art. 23, inc. c), 3° párraf.	13.500,00	18.000,00	18.000,00	18.000,00	22.800,00	36.000,00	43.200,00	43.200,00	51.840,00
D	Gastos de sepelio (hasta la suma de).	art. 22	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23
E	Primas de seguro de vida (monto máximo).	art. 81, inc. b)	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23	996,23
F	Aportes (personales) correspondientes a planes de seguro de retiro privado.	art. 81, inc. e)	1.261,16	1.261,16	1.261,16	1.261,16	1.261,16	1.261,16	- (f)	- (f)	- (f)
G	Honorarios médicos y paramédicos.	art. 81, inc. h)	(d)	(d)	(d)	(d)	(d)	(d)	(d)	(d)	(d)
H	Cuotas a instituciones que presten cobertura médico asistenciales.	art. 81, inc. g)	(e)	(e)	(e)	(e)	(e)	(e)	(e)	(e)	(e)
I	Servicio Doméstico	art. 16, Ley N° 26.063	-	-	-	4.020,00	6.000,00	7.500,00	9.000,00	9.000,00	10.800,00

a. Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a las ganancias no imponibles.

b. El Decreto. N° 1344/1998, modificatorio del artículo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la Ley del gravamen, efectúa la siguiente aclaración: "Los trabajadores autónomos podrán computar dicha deducción siempre que la totalidad de los aportes correspondientes al período fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes".

c. El incremento previsto en el tercer párrafo del inciso c), artículo. 23, no será de aplicación cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

d. Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio.

e. Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio -Decreto N° 290/2000, artículo 1°, inciso, m)-.

f.     Por Ley N° 26.425, art. 17 (B.O: 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

(*) ₁ Si bien, a excepción de los gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 y planes de seguro de retiro privado, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.794. , el resto de los importes fueron modificados por el  Decreto.N° 860/2001 y la Ley N° 25.453 (esta última en relación a su vigencia).

Sin embargo,  el Poder Ejecutivo Nacional, mediante el artículo 6° del Decreto N° 1.676/2001 (B. O. 20/12/2001) postergó la entrada en vigencia de los nuevos valores al Ejercicio 2003. Consecuentemente, para el "Período Fiscal 2002", se aplican las "Deducciones Personales" consignadas en la columna "Período Fiscal 2001"

(*) ₂ Según Resolución General N° 1.410 (B. O. 07/01/2003), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 y planes de seguro de retiro privado, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.794.

(*) ₃ Según Resolución General N° 2.027 (B. O. 12/04/2006), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 y planes de seguro de retiro privado, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.794.

(*) ₄ Según Resolución General N° 2.437 (B. O. 22/04/2008), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 y planes de seguro de retiro privado, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.794.

*) ₅ Según Resolución General N° 2.490 (B. O. 12/09/2008), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 .

*) ₆ Según Resolución General N° 2.529 (B. O. 08/01/2009), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 .

*) ₇ Según Resolución General N° 2.866 B. (O. 12/07/2010), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolución General (DGI) N° 3.984 .

Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

Volver

1.2.-DISMINUCION DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES - artículo sin número incorporado a continuación del artículo 23, eliminado por Ley N° 26.477

1.2.1.- Anteriores 

Ganancia Neta		Porcentaje de disminución sobre el importe total de las deducciones del art. 23 (*) 1
Más de $	a $
0	91.000	0 %
91.000	130.000	50 %
130.000	195.000	70 %
195.000	221.000	90 %
221.000	en adelante	100 %

(*) ₁ Según artículo incorporado sin número a continuación del artículo 23, modificado por la Ley N° 26.287 (B.O.: 30/08/2007).

Vigencia: Desde el  30/08/2007

Efectos: Desde el 01/01/2007, hasta el 31/12/2008 , por Ley N° 26.477 (B.O: 24/12/2008), disponiéndose su eliminación y aclarándose en su artículo 2° que la segunda cuota del sueldo anual complementario, correspondiente al año 2008, no resultará alcanzada por las previsiones del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, (t.o en 1997 y sus modificaciones)

1.2.2.- Anteriores

Ganancia Neta		Porcentaje de disminución sobre el importe total de las deducciones del art. 23 (*) 1
Más de $	a $
0	48.000	0
48.000	65.000	10 %
65.000	91.000	30 %
91.000	130.000	50 %
130.000	195.000	70 %
195.000	221.000	90 %
221.000	en adelante	100 %

(*) ₁ Según artículo incorporado sin número a continuación del artículo 23, sustituído por el  Decreto N° 314/2006, artículo 2° (B.O.22/03/2006) y modificado por el Decreto N° 298/2007 (29/03/2007).

Vigencia: Desde el  29/03/2007, hasta el 29/08/2007

Efectos: Desde el 01/01/2007 - Sin aplicación

1.2.3.- Anteriores

Ganancia Neta		Porcentaje de disminución sobre el importe total de las deducciones del art. 23 (*) 1
Más de $	a $
0	45.500	0
45.500	65.000	10 %
65.000	91.000	30 %
91.000	130.000	50 %
130.000	195.000	70 %
195.000	221.000	90 %
221.000	en adelante	100 %

(*) ₁ Según artículo incorporado sin número a continuación del artículo 23, sustituído por el  Decreto N° 314/2006, artículo 2° (B.O.22/03/2006).

Vigencia: Desde el  22/03/2006, hasta el 28/03/2007

Efectos: Desde el 01/01/2006, hasta el 31/12/2006

1.2.4 - Anteriores

Ganancia Neta		Porcentaje de disminución sobre el importe total de las deducciones del art. 23 (*) 1
Más de $	a $
0	39.000	0
39.000	65.000	10 %
65.000	91.000	30 %
91.000	130.000	50 %
130.000	195.000	70 %
195.000	221.000	90 %
221.000	en adelante	100 %

(*) ₁ Según artículo incorporado sin número a continuación del artículo 23 por Ley N° 25.239, Título I, art. 1°, inc. k).

Vigencia:Desde el 31/12/1999, hasta el 21/03/2006.

Efectos: Desde el 01/01/2000, hasta el 31/12/2005.

Volver

1.3.- ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO FISCAL 2000. ARTICULO 90 DE LA LEY (*) ₁

Ganancia Neta Imponible Acumulada		Pagarán			Pagarán (Tabla Simplificada)
Más de $	a $	$	Más el %	Sobre el excedente de $	$
0	10.000	---	9	0	(0,09 x G) – 0
10.000	20.000	900	14	10.000	(0,14 x G) – 500
20.000	30.000	2.300	19	20.000	(0,19 x G) – 1.500
30.000	60.000	4.200	23	30.000	(0,23 x G) – 2.700
60.000	90.000	11.100	27	60.000	(0,27 x G) – 5.100
90.000	120.000	19.200	31	90.000	(0,31 x G) – 8.700
120.000	en adelante	28.500	35	120.000	(0,35 x G) – 13.500
					(G = Ganancia Neta Imponible Acumulada)

(*) ₁ Escala del artículo 90, sustituida por la Ley N° 25.239, Título I, art. 1°, inc. o).

Vigencia: Ejercicios iniciados a partir del 31/12/1999.

Efectos: Desde el 01/01/2000.

Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.

Volver

---

2.- DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORIA

· HONORARIOS A DIRECTORES, CONSEJO DE VIGILANCIA Y RETRIBUCION A SOCIOS ADMINISTRADORES. DEDUCCION MAXIMA

Período	Importe	Referencia Normativa
Desde el 28/09/1996	25 % de las utilidades contables del ejercicio o $ 12.500 por cada perceptor, el que resulte mayor.	Ley, art. 87, inc. j)

· SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR LA EMPRESA. DEDUCCION POR CADA ASEGURADO

Período	Monto	Referencia Normativa
Desde abril/1992	$ 630,05	Ley , art. 87, inc. h)

Volver

---

3.- DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA TODAS LAS CATEGORIAS

· INTERESES. ARTICULO 81, INCISO A) DE LA LEY. Aplicación para los ejercicios que cierren a partir del 22/10/2003 - Ley N° 25.784

Sujetos	Originados en	Observaciones y/o condiciones
A.- PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS.	A.1.- Deudas contraídas por la adquisición de bienes y servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento ó conservación de ganancias gravadas.	No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo
	A.2.- Créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados para la compra o construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, ó del causante en el caso de sucesiones indivisas.	Hasta la suma de $ 20.000 (PESOS VEINTE MIL) anuales. (*)1
B.- SUJETOS COMPRENDIDOS EN ELART. 49, EXCLUIDAS LAS ENTIDADES REGIDAS POR LA LEY N° 21.526	B.1.- Deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas.	En cuanto a los intereses de deudas contraídas con personas no residentes que los controlen, no procederá la deducción en el balance impositivo al que corresponda su imputación, en la proporción que correspondiente al monto total del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda 2 veces el monto del patrimonio neto a la misma fecha. Esta limitación no es aplicable cuendo se trate de intereses originados en: · Operaciones comprendidas en el punto 2.- del inc. c) del art. 93

(*)₁ Según la Nota Externa N° 1/2006 (B.O. 10/03/2006), en el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite aludido

· PRIMAS DE SEGURO DE VIDA. ART. 81, INC. b) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES")

· SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR EL EMPLEADO. ART. 81, INC. e) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES") - Derogado a partir del 09/12/2008 por art. 17 de la Ley N° 26.425.

· DONACIONES. ART. 81, INC. c) DE LA LEY

Podrán ser deducidas las donaciones a los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20, hasta el límite del 5% (cinco por ciento), siempre y cuando las mismas cumplan con los requisitos establecidos por la Resolución General N° 2681.

Monto anual (*)4	Referencia Normativa	Vigencia
Hasta el 5% de la Ganancia Neta del ejercicio	Ley, art. 81, inc. c) reglamentado por RG N° 2681	Desde el 31/03/1995, en lo que respecta al art. 81, inc. c) Desde el 14/01/2005, en lo que respecta a la RG N° 1815 Desde el 01/01/2010, en lo que respecta a la RG N° 2681

La Resolución General citada establece casos de excepción en los cuales no serán de aplicación los requisitos previstos en la misma, a saber:

Monto anual	Tipo de Donación	Referencia Normativa
$ 1.200,00	Periódicas	RG N° 1815, art. 44 - Desde el 14/01/2005 (*) RG N° 2681, art. 41 - Desde el 01/01/2010 (*)
$ 600,00	Eventuales

(*) La suma total a justificar en las condiciones establecidas en este artículo, no podrán superar el monto de $ 2.400,00 (pesos dos mil cuatrocientos) por cada donante en un mismo período fiscal.

• CUOTAS A INSTITUCIONES QUE PRESTEN COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL. ART. 81, INC. g) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES")

· HONORARIOS MEDICOS Y PARAMEDICOS. ART. 81, INC. h) DE LA LEY (Ver cuadro "DEDUCCIONES PERSONALES")

Volver

---

4.- RETENCIONES – REGIMEN DE LA RESOLUCION GENERAL N° 830 , SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS. APLICABLE A PARTIR DE ENERO DEL AÑO 2005

Conceptos sujetos a retención	% a Retener				(*)1 Montos no sujetos a retención ($)
	Insc.		No insc.
Intereses por operaciones realizadas en entidades financieras, Ley N° 21.526, y modif., o agentes de bolsa o mercado abierto.	3		10		---
Intereses originados en operaciones no comprendidas en el punto anterior.	6		28		1.200
Alquileres o arrendamiento de bienes muebles.	6		28		1.200
Bienes Inmuebles Urbanos, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing, -incluye suburbanos-.	6		28		1.200
Bienes Inmuebles Rurales, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing, -incluye subrurales-.	6		28		1.200
Regalías.	6		28		1.200
Interés accionario, excedentes y retornos distribuidos entre asociados, cooperativas –excepto consumo-.	6		28		1.200
Obligaciones de no hacer, o por abandono o no ejercicio de una actividad.	6		28		1.200
Enajenación de bienes muebles y bienes de cambio.	2		10		12.000
Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías concesiones y similares.	2		10		12.000
Explotación de derechos de autor (Ley N° 11.723).	s/ escala		28		1.200
Locaciones de obra y/o servicio no ejecutados en relación de dependencia no mencionados expresamente en otros ítems.	2		28		5.000
Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio a que se refiere el inc. c) del art. 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.	s/ escala		28		1.200
Honorarios de director de sociedades anónimas, síndico, fiduciario, consejero de sociedades cooperativas, integrante de consejo de vigilancia y socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.	s/ escala		28		5.000(*)a
Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario, gestor de negocio.	s/ escala		28		1.200
Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.	s/ escala		28		1.200
Operaciones de transporte de carga nacional e internacional.	0,25		28		6.500
Operaciones realizadas por intermedio del mercado de cereales a término que se resuelvan el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones	0,50		2		--
Distribución de películas. Transmisión de programación. Televisión vía satelital.	0.50		2		--
Cualquier otra cesión o locación de derechos, excepto las que correspondan a operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a término que se resuelvan en el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones.	0.50		2		--
Beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, establecidos por el inciso d) del artículo 45 y el inciso d) del artículo 79, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones -excepto cuando se encuentren alcanzados por el régimen de retención establecido por la Resolución General N° 2.437. (**)	3		3	1.200
Rescates -totales o parciales- por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que se refiere el inciso o), excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. (**)	3		3	1.200
Intereses por eventuales incumplimientos de las operaciones excepto las indicadas en los incisos a) y d) del Anexo II	De acuerdo a tabla para cada inciso
Pagos realizados por cada administración descentralizada, fondo fijo o caja chica. (Art. 27, primer párrafo). (*)b		0,50	1,50	1.800
Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Ares, en concepto de enajenación de bienes muebles y bienes de cambio, en la medida que una ley general o especial no esta blezca la exención de los mismos en el Impuesto a las Ganancias.		2	10	12.000
Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de locaciones de obra y/o servicios, no ejecutados en relación de dependencia, en la medida que una ley general o especial no establezca la exención de los mismos en el Impuesto a las Ganancias.		2	28	5.000
RETENCION MÍNIMA: Inscriptos: $ 20 y no inscriptos: $ 100 para alquileres o arrendamiento de bienes inmuebles urbanos y $ 20 para el resto de los conceptos sujetos a retención.

(*)_a Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución, asignados.

(*)_b De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que se paga.

(*)₁ Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá considerar monto no sujeto a retención, excepto cuando se trate de los conceptos (**) que deberá considerarse para beneficiarios inscritos y no inscritos.

ESCALA APLICABLE DESDE AGOSTO DEL AÑO 2000 (una vez deducido el mínimo no sujeto a retención).

Importe		Retendrán
Más de $	a $	$	Más el %	s/ excedente de $
0	2.000	0	10	0
2.000	4.000	200	14	2.000
4.000	8.000	480	18	4.000
8.000	14.000	1.200	22	8.000
14.000	24.000	2.520	26	14.000
24.000	40.000	5.120	28	24.000
40.000	y más	9.600	30	40.000

Volver

Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa